問：企業會計準則包括38項具體準則，率先在上市公司實施。通過年報分析結果看，新會計準則實施效果如何？
答：企業會計準則包括38項具體準則，其中新修訂的準則16項，新制定的準則22項，涵蓋了會計實務中目前已經發生或者能夠預見到的經濟業務事項。通過對38項具體準則進行逐項深度分析，進一步表明了企業會計準則體系平穩有效實施的結論。限于篇幅，我們在此僅舉例說明以下具體準則項目的執行情況：
1.存貨準則
存貨準則是一項新修訂的準則。1,570家上市公司中有1,541家上市公司發生存貨業務，占1,570家的98.15%；發生存貨業務的公司均按照準則規定取消了后進先出法。其中，1,521家公司遵循了準則規定的方法并披露了采用的計價方法、各類存貨的期初和期末賬面價值、用于擔保的存貨賬面價值等信息，占1,570家的96.88%。
2.投資性房地產準則
投資性房地產準則是一項新準則。1,570家上市公司中，存在投資性房地產的有630家上市公司，占1,570家的40.13%。這些公司絕大多數對投資性房地產采用了成本計量模式。
僅18家上市公司（占有此類業務公司數的2.86%）采用公允價值對投資性房地產進行后續計量。投資性房地產公允價值計量產生的公允價值變動凈收益為22.79億元，占有此類業務18家公司凈利潤的2.61%，占1,570家上市公司凈利潤的0.23%。
根據上述18家公司披露的年報，投資性房地產公允價值計量的方法主要有房地產評估價格（10家上市公司）、第三方調查報告（2家上市公司）、與擬購買方初步商定的談判價下限（1家上市公司）及參考同類同條件房地產的市場價格（2家上市公司）等。這些公允價值的運用尚需進一步研究。另有3家上市公司未披露投資性房地產公允價值的具體確定方法。
3.固定資產準則
固定資產準則是一項新修訂的準則。1,570家上市公司中，有9家上市公司根據準則規定對固定資產計提了棄置費用86.80億元，占9家上市公司資產總額的0.48%，占9家上市公司固定資產總額的1.36%。其中，3家上市公司披露了棄置費用按折現值計入固定資產成本。
4.無形資產準則
無形資產準則是一項新修訂的準則。上市公司年報顯示，1,570家上市公司中，有30家上市公司披露了使用壽命不確定的無形資產，主要包括商標權（46%）、特許經營權（27%）、非專利技術（17%）。使用壽命不確定的無形資產未發生減值。
1,570家上市公司中，有137家上市公司發生了開發支出，主要集中在機械制造、醫藥及電子信息業，占1,570家的8.73％；85%的公司披露了開發支出資本化的條件。
5.非貨幣性資產交換準則
非貨幣性資產交換準則是一項新修訂的準則。1,570家上市公司中，發生非貨幣性資產交換的有40家上市公司。非貨幣性資產交換大都采用了評估價格作為交換資產的公允價值。該類交易產生損益的有32家上市公司，占有此類交易公司數的80%；未產生損益的有8家上市公司，占有此類交易公司數的20%。非貨幣性資產交換產生損益的32家上市公司中，產生非貨幣性資產交換利得的有21家上市公司，比例為65.62%；產生非貨幣性資產交換損失的有11家上市公司，比例為34.38%。
6.資產減值準則
資產減值準則是一項新準則。1,570家上市公司中，有692家上市公司（占1,570家的44.08%）披露了對長期資產計提了減值準備。其中，161家上市公司根據本公司情況披露了各項資產減值的跡象，占1,570家的10.25％。702家上市公司披露了確定資產減值時對資產組進行了認定。1,152家上市公司披露了長期資產可收回金額的確定依據。多數上市公司披露了長期資產公允價值的確定方法、預計的資產未來現金流量、涵蓋期間和折現率等信息。計提減值準備的資產主要是長期股權投資和固定資產，也發現有極少公司轉回長期資產減值損失的情況。
451家上市公司（占1,570家的28.73%）存在商譽，其中,373家上市公司（占有此類業務公司數的82.71%）對商譽進行了減值測試。
7.職工薪酬準則
職工薪酬準則是一項新準則。1,570家上市公司年報顯示，職工工資、獎金、津貼和補貼構成了上市公司職工薪酬的最主要部分，占2007年確認的職工薪酬總額的72.55％。1,538家上市公司披露了職工工資、獎金、津貼和補貼等信息，占1,570家的97.96％。1,513家上市公司披露了應付五險（醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費）的信息，占1,570家的96.37％。1,328家上市公司披露了應繳存的住房公積金信息，占1,570家的84.59％。463家上市公司披露了辭退福利的信息，占1,570家的29.49％。158家上市公司披露了為職工提供的非貨幣性福利的信息，占1,570家的10.06％；極少公司還披露了非貨幣性福利的計算依據。
8.股份支付準則
股份支付準則是一項新準則。1,570家上市公司中，41家上市公司在2007年度實施了股份支付計劃。股份支付的授予對象多為公司董事、監事、高管及業務骨干。2007年，41家上市公司因以現金結算的股份支付確認的費用總額為28.06 億元，因以權益結算的股份支付確認的費用總額為18.92億元。
以權益結算的股份支付有33家，其中，以限制性股票作為支付工具的有4家，以股票期權作為支付工具的有11家，另有19家未披露具體類型（有1家同時具備兩種支付工具）。23家上市公司明確披露了權益工具公允價值的確定方法。以現金結算的股份支付有11家，其中，以模擬股票作為支付工具的有2家，以現金股票增值權作為支付工具的有7家，有2家未披露具體支付類型。41家實施股份支付計劃的上市公司中，以服務期限作為可行權條件的有1家，以非市場條件作為可行權條件的有19家，其余未明確披露可行權條件。
分析發現，有的股份支付計劃在實施中，對設定的業績條件作了較大調整，值得關注。
9.債務重組準則
債務重組準則是一項新修訂的準則。1,570家上市公司中，316家上市公司發生了債務重組，占1,570家的20.13%。因債務重組產生的營業外收支凈額為130.04億元，占1,570家上市公司凈利潤的1.29%，其中，229家上市公司作為債務人獲得了債務重組收益133.00億元，82家上市公司作為債權人因讓步產生債務重組損失2.96億元。
316家上市公司中多數都披露了債務重組對營業外收支的影響金額，但披露債務重組具體內容的詳盡程度各不相同。少數上市公司披露了債務重組過程中公允價值的取得方式。個別公司債務重組利得較大，值得關注。
10.或有事項準則
或有事項準則是一項新修訂的準則。1,570家上市公司中，有982家上市公司披露了或有事項，占1,570家的62.55%，其中，存在或有負債的有905家上市公司，存在或有資產的有138家上市公司。
287家上市公司存在預計負債，占1,570家的18.28%，2007年確認的預計負債總額為148.50億元，其中，對擔保事項確認預計負債最多，占到14.99%；因產品質量保證確認的預計負債占8.59%；因未決訴訟確認的預計負債占3.59%；因待執行合同變成虧損合同確認的預計負債占0.33%；因承擔的重組義務確認的預計負債占0.03%。
11.借款費用準則
借款費用準則是一項新修訂的準則。在1,570家上市公司中，有473家上市公司存在借款費用資本化，占1,570家的30.13%。其中，固定資產資本化借款費用的有2家；在建工程資本化借款費用的有390家；存貨資本化借款費用的有86家；投資性房地產和無形資產資本化借款費用的分別為1家和3家。473家上市公司中，有214家上市公司披露了借款費用資本化率。
12.所得稅準則
所得稅準則是一項新準則。1,570家上市公司中，有1,041家上市公司確認了遞延所得稅資產，占1,570家的66.31％；752家上市公司確認了遞延所得稅負債，占1,570家的47.90％；244家上市公司確認了與所有者權益項目相關的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，占1,570家的15.54％，其中，與所有者權益相關的主要項目是可供出售金融資產公允價值的變動，26家上市公司因此確認了遞延所得稅資產，218家上市公司因此確認了遞延所得稅負債。
2007年上市公司年報顯示，與子公司、聯營企業、合營企業相關的遞延所得稅資產對遞延所得稅資產總額的影響達79.10%。固定資產折舊對遞延所得稅負債總額的影響為33%；與交易性金融資產、可供出售金融資產和以公允價值計量的投資性房地產的公允價值變動相關的遞延所得稅對遞延所得稅負債總額的影響分別為1%、13%、0.001%。
1,546家上市公司披露了當期所得稅費用（收益）的主要組成部分，占1,570家的98.47％；1,422家上市公司披露了當期所得稅費用（收益）與會計利潤關系的說明，占1,570家的90.57％。424家上市公司披露了當期未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額，占1,570家的27.01％。1,491家上市公司披露了當期遞延所得稅資產和遞延所得稅負債涉及的資產、負債的類別、確認金額和確認依據，占1,570家的94.97％。
13.企業合并準則
企業合并準則是一項新準則。1,570家上市公司中，411家上市公司按照準則規定將企業合并分類為同一控制下企業合并和非同一控制下企業合并，其中，披露了企業合并類型判定依據的有348家上市公司，有63家上市公司未明確披露企業合并類型的判定依據。
同一控制下企業合并的186家上市公司中，184家上市公司明確指出以賬面價值為計量基礎。存在交易價差的有 112家上市公司，占有此類交易公司數的60.22%，其中，投資成本大于所享有被合并方凈資產賬面價值份額的有71家上市公司，投資成本小于享有被合并方凈資產賬面價值份額的有41家上市公司。2007年發生同一控制下的企業合并并入子公司期初至合并日的當期凈損益的有133家上市公司,總額為212.29億元，占有此類交易公司凈利潤總額的5.82%。
非同一控制下企業合并的上市公司全部采用了公允價值作為計量基礎；57.89%的上市公司披露了可辨認資產、負債公允價值的確定方法。發生非同一控制下企業合并的上市公司中，119家上市公司形成了商譽，金額為74.96億元，占119家公司凈資產的0.50%、資產總額的0.06%，各公司均按準則規定不再對商譽進行攤銷，改為期末進行減值測試；因投資成本（購買成本）小于所占被購買方可辨認凈資產公允價值份額而計入營業外收入的有72家上市公司，總額為18.31億元，占發生該類交易公司利潤總額的4.66%。
14.金融工具確認和計量準則
金融工具確認和計量準則是一項新準則。1,570家上市公司按照準則規定對金融資產和金融負債進行了分類，并在附注中進行了披露。其中，353家上市公司持有交易性金融資產，合計4,894.29億元，占1,570家上市公司資產總額的1.17%；142家上市公司存在持有至到期投資，合計41,008.02億元，占1,570家上市公司資產總額的9.84%；419家上市公司持有可供出售金融資產，合計32,083.29億元，占1,570家上市公司資產總額的7.70%，其公允價值變動計入資本公積為1,491.23億元，占1,570家上市公司股東權益總額的2.18%。
15.每股收益準則
每股收益準則是一項新準則。1,570家上市公司全部列報了基本每股收益和稀釋每股收益，均在附注中披露了基本每股收益和稀釋每股收益的計算方法。1,570家上市公司基本每股收益平均為0.3579元/股，稀釋每股收益平均為0.3479元/股。
從38項具體準則執行情況分析可以得出以下結論：具體準則在1,570家上市公司中得到了普遍應用，上市公司能夠較為恰當地選擇會計政策和做出會計估計，并按各項具體準則及應用指南規定進行確認、計量和報告。
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