深交所有關(guān)負(fù)責(zé)人答記者問(wèn)
深交所發(fā)布《信息披露工作指引第7號(hào)—會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更》，以規(guī)范會(huì)計(jì)變更行為，提高財(cái)務(wù)信息透明度，遏制濫用會(huì)計(jì)變更操縱利潤(rùn)等。與該指引一同生效的信息披露業(yè)務(wù)規(guī)則還有經(jīng)修訂的《股權(quán)分置改革工作備忘錄第16號(hào)——解除限售》，修訂后的解除限售備忘錄要求上市公司大股東和實(shí)際控制人在減持前執(zhí)行預(yù)披露制度。深交所有關(guān)負(fù)責(zé)人就此接受了記者的采訪(fǎng)。
遏制會(huì)計(jì)“變臉”操縱利潤(rùn)
記者：為什么要制定《信息披露工作指引第7號(hào)—會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更》？
答：由于會(huì)計(jì)信息具有協(xié)調(diào)利益分配的功能，是公司利益分配和財(cái)富轉(zhuǎn)移的信息基礎(chǔ)，因此，上市公司大股東和管理層利用會(huì)計(jì)變更操縱利潤(rùn)、粉飾業(yè)績(jī)是資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露中常見(jiàn)的現(xiàn)象。為保護(hù)中小股東利益，盡可能緩和公司內(nèi)部人與外部人（特別是中小股東）的信息不對(duì)稱(chēng)狀況，我們出臺(tái)了會(huì)計(jì)變更信息披露業(yè)務(wù)指引。
其一，規(guī)范會(huì)計(jì)變更行為，遏制濫用會(huì)計(jì)變更操縱利潤(rùn)。
其二，合理規(guī)定會(huì)計(jì)變更決策程序，提高財(cái)務(wù)信息透明度。
重要變更交股東大會(huì)事前審議
記者：《會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更指引》對(duì)會(huì)計(jì)變更分類(lèi)別規(guī)定了相應(yīng)的批準(zhǔn)程序，這是否會(huì)增加公司的運(yùn)作成本？《指引》的總體思路是什么？
答：《指引》針對(duì)強(qiáng)制性法規(guī)引起的會(huì)計(jì)政策變更、自主會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更分別規(guī)定了不同的批準(zhǔn)程序，這對(duì)少數(shù)經(jīng)常利用會(huì)計(jì)變更進(jìn)行業(yè)績(jī)操縱的公司確實(shí)會(huì)增加成本，但不會(huì)增加規(guī)范運(yùn)作公司的正常會(huì)計(jì)核算成本。
統(tǒng)計(jì)顯示，規(guī)范運(yùn)作的公司其因會(huì)計(jì)變更導(dǎo)致公司利潤(rùn)或所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)指標(biāo)大幅變動(dòng)的情形幾乎沒(méi)有。因此，本指引通過(guò)采用“重要影響的會(huì)計(jì)變更履行股東大會(huì)事前決策程序”這樣的總體思路較好地解決了既遏制蓄意的濫用會(huì)計(jì)變更行為，又不增加規(guī)范運(yùn)作公司成本的目的。具體一點(diǎn)說(shuō)就是，當(dāng)自主會(huì)計(jì)變更（含自主會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更）的影響達(dá)到50%以上或致使公司盈虧性質(zhì)發(fā)生變化的，則這些會(huì)計(jì)變更必須事先由股東大會(huì)審議通過(guò)后，管理層才能在編制定期財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用變更后的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。這不同于目前會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)中管理層先按變更后的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，股東在年度股東大會(huì)上審議的做法。
重要性判斷突破傳統(tǒng)
記者：《會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更指引》在判斷重要性標(biāo)準(zhǔn)上使用了公司尚未對(duì)外披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為比較基數(shù)，這是出于什么考慮？
答：采用擬披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為比較基數(shù)是本《指引》的一個(gè)亮點(diǎn)，也是我們面對(duì)新的市場(chǎng)監(jiān)管環(huán)境的一次嘗試。
現(xiàn)有信息披露規(guī)范的比較基數(shù)一般是以已披露的歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，即從歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)維度考察擬發(fā)生事項(xiàng)或已發(fā)生事項(xiàng)是否具有重要性。如果某事項(xiàng)達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)計(jì)其將發(fā)生或已發(fā)生時(shí)，就需要履行披露或其他相應(yīng)的義務(wù)。例如：交易如果涉及的是非股權(quán)資產(chǎn)，則以其總額達(dá)上市公司最近一期經(jīng)審計(jì)的總資產(chǎn)的特定百分比作為衡量其是否需披露或提交股東大會(huì)審議等。由于這些歷史數(shù)據(jù)已經(jīng)披露，并經(jīng)中介機(jī)構(gòu)鑒證，其客觀性相對(duì)較強(qiáng)，對(duì)投資者而言，也比較容易把握。
本指引的比較基數(shù)與現(xiàn)有規(guī)范體系比較基數(shù)的差異在于，它是業(yè)已存在但尚未披露的數(shù)據(jù)，且一般沒(méi)有經(jīng)過(guò)中介機(jī)構(gòu)出具鑒證意見(jiàn)。換句話(huà)說(shuō)，這個(gè)數(shù)據(jù)是公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制完畢、尚待披露的數(shù)據(jù)。由于自主會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)公司的影響數(shù)據(jù)占前述尚待披露的數(shù)據(jù)的百分比非常大甚至直接改變公司的定期報(bào)告的盈虧性質(zhì)，所以，對(duì)該類(lèi)自主會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更要求公司在定期報(bào)告披露前履行股東大會(huì)的審議程序。
減持前須作預(yù)披露
記者：公司在遵循《會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更指引》時(shí)，怎樣理解《指引》中的“尚未披露的最近一期定期報(bào)告”。
答：由于本指引在判斷重要性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)采用的是擬披露的數(shù)據(jù)作為比較基數(shù)，所以本指引所指定期報(bào)告均指自主會(huì)計(jì)政策變更日或會(huì)計(jì)估計(jì)變更日后，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)該對(duì)外披露、但尚未對(duì)外披露的最近一期定期報(bào)告。
例如，某公司在編制某年的半年度報(bào)告時(shí)，按照實(shí)際情況計(jì)劃在當(dāng)年第一季報(bào)的會(huì)計(jì)估計(jì)方法的基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，則該公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更日后尚未披露的最近一期定期報(bào)告就是半年度報(bào)告。依此類(lèi)推，在半年報(bào)披露之后，第三季報(bào)披露之前發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，則會(huì)計(jì)估計(jì)變更日后尚未披露的最近一期定期報(bào)告就是第三季度報(bào)告。在第三季度報(bào)告披露之后，年報(bào)披露之前發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，則會(huì)計(jì)估計(jì)變更日后尚未披露的最近一期定期報(bào)告就是年度報(bào)告。
記者：修訂后的《股權(quán)分置改革工作備忘錄第16號(hào)——解除限售》與2006年6月1日發(fā)布的16號(hào)備忘錄主要區(qū)別是什么？
答：修訂后的解除限售備忘錄增加了上市公司大股東和實(shí)際控制人減持前的預(yù)披露規(guī)定。即，⑴如果公司控股股東、實(shí)際控制人計(jì)劃在解除限售后六個(gè)月以?xún)?nèi)通過(guò)證券交易系統(tǒng)出售股份達(dá)到5%以上的，應(yīng)該在解除限售公告中披露擬出售的數(shù)量、時(shí)間、價(jià)格區(qū)間等；⑵如果公司控股股東（或?qū)嶋H控制人）在限售股份解除限售后六個(gè)月以?xún)?nèi)暫無(wú)通過(guò)證券交易系統(tǒng)出售5%以上解除限售流通股計(jì)劃的，控股股東（或?qū)嶋H控制人）應(yīng)該承諾：如果控股股東（或?qū)嶋H控制人）計(jì)劃未來(lái)通過(guò)證券交易系統(tǒng)出售所持公司解除限售流通股，并于第一筆減持起六個(gè)月內(nèi)減持?jǐn)?shù)量達(dá)到5%以上的，控股股東（或?qū)嶋H控制人）將于第一次減持前兩個(gè)交易日內(nèi)通過(guò)上市公司對(duì)外披露出售提示性公告。（吳銘）
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