文/高培勇
從2007年起，不少中國納稅人的日常生活要添增一個事項：在1月1日至3月31日期間，向稅務部門自行辦理個人所得稅納稅申報。
在中國，這絕對稱得上一件新鮮事。雖說它牽涉的只是一部分人，只有年收入超過12萬，或者在兩處或兩處以上取得工資薪金收入、在境外取得收入以及取得應稅收入但無扣繳義務人的納稅人才有自行申報的義務。但是它在經濟社會中生活中激起的波瀾，卻非同小可，值得我們仔細考究。
從表面看，個人所得稅自行申報的實施，只不過是納稅人向稅務部門報送所得信息或稅務部門采集納稅人所得信息的渠道增加了一條：由以往代扣代繳的“單一”渠道變為代扣代繳加自行申報的“雙重”渠道。它既不會由此改變納稅人的稅負，也不會因此改變納稅人的納稅方式。這是因為個人所得稅的稅制規定未變，分類所得稅的征管格局未變。只要應稅所得的范圍未作調整，適用稅率的水平未作改動，你該繳多少稅，還繳多少稅。并不會因為你自行申報了，你就要比以往繳納更多的稅，你就要在已經代扣代繳的稅額之外另行繳納一部分稅；只要仍實行收入分項計稅、源泉扣繳的辦法，你該繳的稅，還是要由扣繳義務人代扣代繳。并不會因為你自行申報了，扣繳義務人就不再代你報稅了，你就要拋開代扣代繳而自行納稅了。惟一可能的例外是，你在過去的一年當中有漏稅的收入項目。不管是出于何種緣故，你都要通過自行申報而補繳上那部分應繳未繳的稅款。
不過，透過表面現象而深入到它的實質內容便會發現，個人所得稅的自行申報，起碼有如下三個層面的深刻意義。
個人所得稅的基本功能，除了為政府取得收入之外，就是充當調節居民之間收入分配水平的手段。而且相對而言，在現代經濟社會條件下，后一方面的功能更趨重要。要調節居民之間的收入分配水平，就要讓高收入者比低收入者繳納更多的稅。而這只有在實行綜合所得稅制(加總求和納稅人所有來源、所有項目的收入，并據此計稅)的條件下，才可能辦到。以此對照，現行的分類所得稅制(將個人收入劃分為若干類別、分別就不同類別計稅)的格局，固然有著便于征管、不易跑冒滴漏的顯著優點，但存在著因缺乏綜合所得概念而使調節收入分配功能被打折扣的“硬傷”。正因為如此，在當今開征個人所得稅的國家中，實行的大都是綜合所得稅制或綜合制與分類制相結合的混合所得稅制。在我國新一輪稅制改革的方案中，也已經將個人所得稅的改革方向定位于“實行綜合和分類相結合的個人所得稅制”。然而，實行建立在個人申報基礎上的綜合所得稅制，不是一蹴而就的事情，而要經歷一個漸進的過程。讓一部分高收入者先行一步，將各種應納稅的收入合并計算并自行申報，既開啟了中國個人所得稅邁向綜合制的大門，也是未來的綜合與分類相結合個人所得稅制的“試驗”或“預演”。此其一。
在現行分類所得稅制的格局下，納稅人的申報義務和法律責任是由扣繳義務人代為履行的。既然是源泉扣稅，納稅人拿到的自然是完稅的或稅后的收入；既然實行代扣代繳，納稅人也就沒有申報納稅的必要。在納稅人與其應履行的納稅義務之間，事實上形成了一個隔離層。扮演這個隔離層角色的，便是扣繳義務人。于是，圍繞個人所得稅納稅義務而出現的種種偏差，其責任的主體，往往是扣繳義務人而非納稅義務人。每當發生個人所得稅偷漏稅案件的時候，稅務部門可以追究的對象，也常常是扣繳義務人而非納稅義務人。讓一部分納稅人自行申報，并在其納稅申報表上寫上諸如“我確信，它是真實的、可靠的、完整的”的字樣，實質是將納稅人放進了依法治稅的制度框架，確立并強化了納稅人的申報義務和法律責任。此其二。
從總體說來，中國現行稅制體系的功能并不齊全：收入功能的色彩濃重，而調節的功能淡薄。不僅整個稅制體系的布局以間接稅為主體——來自間接稅的收入占到了全部稅收收入的70%以上，而且即便列在直接稅項下的個人所得稅，也實行的是主要著眼于取得收入的分類所得稅制。在以往“效率優先，兼顧公平”的政策取向下，這可能是必要的，或者說不是必須調整的。但是，在現實中的貧富差距日趨擴大、可用于調節貧富差距的手段又極其缺失的背景下，加強稅收的調節功能，建設一個融收入與調節功能于一身的“功能齊全”的現代稅制體系，已經成為構建社會主義和諧社會的當務之急。實行個人所得稅的自行申報并逐步逼近綜合和分類相結合的個人所得稅制目標，從而讓個人所得稅擔負起以所謂“劫富濟貧”為特征的拉近貧富差距的重任，正是為此而走出的一步棋。此其三。
作者系中國社會科學院財政與貿易經濟研究所副所長，教授，博士生導師
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