問：實施條例是如何界定小型微利企業(yè)和高新技術企業(yè)的？
答：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。借鑒國際通行做法，按照便于征管的原則，實施條例規(guī)定了小型微利企業(yè)的標準：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。與現(xiàn)行優(yōu)惠政策(內(nèi)資企業(yè)年應納稅所得額3萬元以下的減按18%的稅率征稅，3萬元至10萬元的減按27%的稅率征稅)相比，優(yōu)惠范圍擴大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高。
企業(yè)所得稅法第二十八條第二款規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。實施條例將高新技術企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術產(chǎn)品劃分改為按高新技術領域劃分，規(guī)定產(chǎn)品(服務)應屬于《國家重點支持的高新技術領域》的范圍，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性欠缺等問題。具體領域范圍和認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。同時，實施條例還規(guī)定了高新技術企業(yè)的認定指標：擁有核心自主知識產(chǎn)權；產(chǎn)品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例，均不低于規(guī)定標準。這樣規(guī)定，強化以研發(fā)比例為核心，稅收優(yōu)惠重點向自主創(chuàng)新型企業(yè)傾斜。
問：實施條例在特別納稅調(diào)整方面作了哪些具體規(guī)定？
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法有關特別納稅調(diào)整的規(guī)定，借鑒國際反避稅經(jīng)驗，實施條例對關聯(lián)交易中的關聯(lián)方、關聯(lián)業(yè)務的調(diào)整方法、獨立交易原則、預約定價安排、提供資料義務、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對補征稅款加收利息等方面作了明確規(guī)定。其中，對進行特別納稅調(diào)整需要補征稅款的，規(guī)定按照稅款所屬納稅年度與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算加收利息；對企業(yè)按照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定提供有關資料的，可以只按照稅款所屬納稅年度與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率計算加收利息。
問：為什么實施條例沒有對匯總納稅和合并納稅的具體辦法作出規(guī)定？
答：企業(yè)所得稅法第五十條和第五十一條分別規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構，應當匯總納稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經(jīng)稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總納稅。由此，可能出現(xiàn)地區(qū)間稅源轉移問題，各界都非常關注。由于稅源轉移處理屬于地方財政分配問題，實施條例不宜規(guī)定得過細，授權匯總納稅的具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。實施條例施行后，將根據(jù)“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政分配”的原則，合理確定總分機構所在地政府的分享比例和辦法，妥善解決實行企業(yè)所得稅法后引起的稅源轉移問題，處理好地區(qū)間利益關系。
企業(yè)所得稅法第五十二條規(guī)定，除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。考慮到企業(yè)所得稅法實行了法人稅制，企業(yè)集團內(nèi)部的母子公司原則上應獨立納稅，合并納稅應從嚴掌握，這樣也有利于減緩地區(qū)間稅源轉移問題。因此，沒有在實施條例中規(guī)定合并納稅的范圍和條件，對個別確需合并納稅的，由國務院今后根據(jù)實際情況再作具體規(guī)定。
問：為什么實施條例沒有對過渡性稅收優(yōu)惠政策作出規(guī)定？
答：為了保持稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性，企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定了對原依法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)、國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，實行過渡性稅收優(yōu)惠政策。考慮到這些過渡性稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容較多，而且屬于過渡性措施，為保證實施條例的穩(wěn)定性，由國務院根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定另行規(guī)定比較妥當，因此實施條例沒有對此作具體規(guī)定。
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