在今年3月16日＜企業(yè)所得稅法＞出臺(tái)之后，相關(guān)配套制度的建設(shè)即已開始，其中最為重要的是企業(yè)所得稅法的實(shí)施條例。
但新法細(xì)則的制定并不順利，“很多問題都還沒有定論”，國務(wù)院法制辦財(cái)政金融司季懷銀處長在6月9日由中國政法大學(xué)主辦的“＜企業(yè)所得稅法＞實(shí)施問題與配套法規(guī)制定高峰論壇”上說。據(jù)他透露，由于涉及操作細(xì)則的內(nèi)容較多，原計(jì)劃本月底提交國務(wù)院的安排有可能延期。
在企業(yè)所得稅立法過程中，很多問題被有意留到實(shí)施條例和相關(guān)配套法規(guī)中解決。
在論壇上，據(jù)國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司副司長李萬甫介紹，＜企業(yè)所得稅法＞的配套制度建設(shè)包括幾個(gè)層次：首先是一部法規(guī)，即實(shí)施條例；其次是一些操作性的辦法，主要包括一部分規(guī)章和很多規(guī)范性文件。
根據(jù)＜企業(yè)所得稅法＞中的明確授權(quán)，國務(wù)院除了制定實(shí)施條例外，還將制定專門的過渡期稅收優(yōu)惠辦法，對過渡期稅收優(yōu)惠的過渡步驟和方法、新老稅收優(yōu)惠政策的銜接與適用等問題做出詳細(xì)規(guī)定。
在規(guī)章方面，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門，即財(cái)政部和國家稅務(wù)總局，將制定“應(yīng)納稅所得額”一章中規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法。
而更多的細(xì)節(jié)問題還需要明確。李萬甫說，比如原先的＜外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法＞和＜企業(yè)所得稅暫行條例＞將在2008年1月1日廢止，而依據(jù)這兩部母法制定的一系列相關(guān)法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件都要清理、調(diào)整，需要繼續(xù)實(shí)施的政策要予以重新明確。
稅收優(yōu)惠是“兩法合并”的焦點(diǎn)與核心，在配套制度制定當(dāng)中也不例外。
李萬甫介紹，新法對稅收優(yōu)惠的規(guī)定，有保留、增設(shè)、擴(kuò)大范圍等幾種，一般都有前置條件的規(guī)定，“符合國家條件的、符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的，才能夠給予稅收優(yōu)惠”。新法第四章中涉及這種“門檻”的相關(guān)規(guī)定很多，在制定配套政策過程當(dāng)中需要進(jìn)行細(xì)化規(guī)定，需要和很多部門協(xié)調(diào)，“需要各個(gè)部門提出標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，這樣才能落實(shí)到位”。
這其中有很多關(guān)鍵問題，比如如何界定享受20%的優(yōu)惠稅率的“小型微利企業(yè)”，如何界定享受15%優(yōu)惠稅率的“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”，等等。
此外，新法在優(yōu)惠政策規(guī)定當(dāng)中創(chuàng)設(shè)了一些新的優(yōu)惠方式。比如，對企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所需要的研發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等，實(shí)行“加計(jì)扣除”；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)“減計(jì)收入”。加計(jì)扣除和減計(jì)收入的比例，需要配套制度中加以明確。
而新舊法關(guān)于稅收優(yōu)惠政策的過渡和銜接是最受關(guān)注的地方。
新法第57條第一款規(guī)定，“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)”，享受一系列的過渡優(yōu)惠。這里的批準(zhǔn)設(shè)立，原先一般認(rèn)為是以工商登記注冊為標(biāo)準(zhǔn)，但是商務(wù)部認(rèn)為應(yīng)該是指前置審批的部門的批準(zhǔn)，“到底以哪個(gè)為準(zhǔn)，現(xiàn)在還沒有定論”。季懷銀說。
另外，李萬甫認(rèn)為，該條第二款規(guī)定，執(zhí)行特殊政策的地區(qū)(經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū))，新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受過渡性的稅收優(yōu)惠，這種優(yōu)惠到底是什么，和第一款規(guī)定的過渡優(yōu)惠是否一樣，新設(shè)立是指本法公布以后還是實(shí)施以后，這些都需要在配套政策里面予以明確。
而第三款規(guī)定，“國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠”，實(shí)際上針對的是西部大開發(fā)和一些享受同等政策地區(qū)，具體政策也需要加以明確。
此外，新法實(shí)施中還有幾個(gè)問題有待解決，首先是稅源跨地區(qū)轉(zhuǎn)移的問題。新法規(guī)定企業(yè)實(shí)行匯總納稅，這個(gè)問題牽涉到財(cái)政體制問題，成為各地方——尤其是在企業(yè)總機(jī)構(gòu)比較少的落后地區(qū)，和總部機(jī)構(gòu)眾多的發(fā)達(dá)地區(qū)之間——爭論的焦點(diǎn)。本報(bào)記者 陳默
對此，在新法實(shí)施過程當(dāng)中應(yīng)該有一個(gè)通盤考慮，或者在制定實(shí)施條例、規(guī)定過程當(dāng)中予以考慮，或者是考慮通過財(cái)政轉(zhuǎn)移支付方式來解決。
另外，企業(yè)所得稅法實(shí)施還存在與個(gè)人所得稅法銜接的問題。李萬甫表示，新法制定過程當(dāng)中對股息存在著重復(fù)征稅的問題一直沒有理順。另外，針對個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，＜個(gè)人所得稅法＞規(guī)定的最高稅率高達(dá)35%，而＜企業(yè)所得稅法＞規(guī)定對小型企業(yè)、微利企業(yè)所得稅實(shí)行的稅率僅為20%，在這兩者間也需要進(jìn)行協(xié)調(diào)。
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