國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司
關于2009年度稅收自查有關政策問題的函
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
在開展2009年度總局部分定點聯(lián)系企業(yè)稅收自查工作過程中，我司接到基層稅務機關和企業(yè)反映相關稅收政策適用問題，現(xiàn)依照有關法規(guī)，統(tǒng)一答復如下：
一、企業(yè)所得稅
(一)保障成品油市場供應財政扶持政策的企業(yè)所得稅問題。
為保障成品油市場供應，國家對中國石油天然氣集團公司所屬企業(yè)進口原油、成品油和加工原油進行財政補貼。進口成品油企業(yè)包括中國石油天然氣股份有限公司華東銷售分公司、華南銷售分公司、東北銷售分公司、西北銷售分公司。各地稅務機關應根據(jù)《財政部國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)、《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號)規(guī)定，重點復核上述補貼是否符合不征稅收入條件和補貼資金使用情況。不符合條件的補貼收入應作為當期收入征稅；符合條件的不征稅收入，其用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除，用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
(二)石油開采企業(yè)油氣田二次開發(fā)支出的資本化問題。
根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條、企業(yè)會計準則第27號準則《石油天然氣開采》第十七條第(三)項規(guī)定，購建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出(即油氣田二次開發(fā))，應作為油氣田開發(fā)成本。
(三)金融機構貸款利息收入逾期90天沖減收入的企業(yè)所得稅問題。
根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第十八條規(guī)定，利息收入，應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。新企業(yè)所得稅法實施后，《國家稅務總局關于金融保險企業(yè)所得稅有關業(yè)務問題的通知》(國稅函[2002]960號)第一條規(guī)定已失效。請各地稅務機關在本階段復核中作為重點復核的政策要點，要求金融機構對2008年度該問題進行納稅調整。
(四)企業(yè)職工報銷私家車燃油費的企業(yè)所得稅問題。
1.2008年1月1日(不含)以前，根據(jù)《國家稅務總局關于企事業(yè)單位公務用車制度改革后相關費用稅前扣除問題的批復》(國稅函[2007]305號)規(guī)定，企事業(yè)單位公務用車制度改革后，在規(guī)定的標準內，為員工報銷的燃油費，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照計稅工資或工效掛鉤工資標準進行稅前扣除。
2.2008年1月1日(含)以后，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。
(五)利用長期借款對外投資，利息資本化問題；用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息的資本化問題。
根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)第三十七條及新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定，納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息按上述規(guī)定也應資本化。
(六)對中華人民共和國境內的保險企業(yè)將其承保的以境內標的物為保險業(yè)務向境外再保險人辦理分保的業(yè)務，支付給境外保險的分保保費收入扣繳企業(yè)所得稅問題。
根據(jù)中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款和第三十七條、原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第三條和第十九條規(guī)定，以及相關國家的稅收協(xié)定規(guī)定，對在中國境內未設立機構場所境外保險企業(yè)，以境內標的物為保險業(yè)務，取得保費收入，應扣繳預提所得稅。
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