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2011年11月15日13:56 | 中國發(fā)展門戶網(wǎng) www.chinagate.cn | 給編輯寫信 字號：T|T

三、針對汽車零部件企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的建議

（一）要使審計部門足夠獨立且成員分工明確

在某汽車零部件企業(yè)實例中，對其普通員工，圍繞價值管理，展開了企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的各種關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，使每個員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動性、積極性與創(chuàng)造性，從而使內(nèi)部控制制度從制度環(huán)節(jié)到執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能達到最佳效果。同時其財務(wù)人員也在較短時間內(nèi)深入到公司各個層級了解實際情況，對財務(wù)狀況進行調(diào)研，盡快掌握了企業(yè)在市場、產(chǎn)品、技術(shù)、管理方面的特性，建立起零部件平臺的財務(wù)分析體系，收集、整理、加工各種會計信息，合理預(yù)測資金運動變化趨勢，并以此作為會計決策的基礎(chǔ)，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營者及時了解生產(chǎn)情況和財務(wù)狀況，實現(xiàn)成本最低化、利潤最大化和資金最小化的經(jīng)營管理目標。可以看出，這些舉措都能夠更好的完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，確保其財務(wù)運行的規(guī)范。

（二）具體問題具體分析

現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，體現(xiàn)出了內(nèi)部控制制度的不適應(yīng)性。企業(yè)處在經(jīng)常變化的經(jīng)營環(huán)境中，為便于生存和保持競爭力，勢必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，這就導(dǎo)致原有的控制制度對新增的業(yè)務(wù)內(nèi)容失去控制作用。另外，現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展與普遍應(yīng)用，也會對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)提出新的問題和挑戰(zhàn)。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際情況，注重發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理、制度控制和風(fēng)險管理過程中的監(jiān)督作用，著眼從法人治理審計調(diào)查和內(nèi)部控制評審入手，循序漸進，逐步建立一套行之有效的內(nèi)部控制審計辦法，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)中的職能作用。

對于汽車零部件企業(yè)的多數(shù)生產(chǎn)型企業(yè)而言，作業(yè)成本管理是針對其作業(yè)鏈上的每一個環(huán)節(jié)進行的有效成本控制的最有效方法，也是針對生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制的最有效方法。它不僅關(guān)注成本核算的準確性,還將其深入到作業(yè)層次,關(guān)注成本管理的有效性。這就需要建立完備的業(yè)績評價體系,實現(xiàn)產(chǎn)品成本的有效控制。

該汽車零部件企業(yè)采用的方法，是通過杜邦分析法等比較科學(xué)的分析方法，深入地剖析零部件平臺及所屬企業(yè)的財務(wù)狀況和財務(wù)指標，找到企業(yè)經(jīng)營活動中需要改善的環(huán)節(jié)和問題點，區(qū)分不同性質(zhì)企業(yè)采取不同審計監(jiān)督方法的工作，及時的反映并積極尋找解決方案，同時運用財務(wù)分析體系實現(xiàn)對各項財務(wù)指標完成情況的實時監(jiān)控及滾動測算分析，以此為各項指標的完成進度提供了有力的支持。

（三）重視公司治理的健全從而影響內(nèi)部控制環(huán)境

公司治理是內(nèi)部控制的重要影響因素。公司治理對內(nèi)部控制起約束作用，同時內(nèi)部控制對公司治理又有反向促進作用。由于我國企業(yè)中長期存在的公司治理缺陷，使得企業(yè)許多內(nèi)部控制制度流于形式，內(nèi)控效率更是沒效率、沒效果。大多企業(yè)股權(quán)過于集中，這也直接影響了內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運行，公司治理的不規(guī)范使得內(nèi)控管理不能在整個企業(yè)實施，而只限于針對基層執(zhí)行部門。

因此，可以從下面幾個方面入手。一方面，在公司治理結(jié)構(gòu)上：首先，推行獨立董事制度，健全董事會制度。充分發(fā)揮股東會、董事會的作用，強化股東大會、董事會對重大事項的決策權(quán)力，增強決策的透明度，保證決策的民主化和科學(xué)性，防止內(nèi)部人控制和管理者越權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生；其次，對經(jīng)營管理實施有效的約束和激勵機制。另一方面，在內(nèi)部控制上：首先，實施全方位的分階段、分層級控制。強化監(jiān)事會對財務(wù)報告的監(jiān)督，建立、完善與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的外部監(jiān)督機制；其次，規(guī)范部門監(jiān)督鏈。引入外部中介機構(gòu)的合理監(jiān)督，減少管理層對財務(wù)報告的控制，為內(nèi)部會計控制制度的運行創(chuàng)造了良好的內(nèi)部環(huán)境。

四、結(jié)論

現(xiàn)階段我國正在制定的將內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營管理與風(fēng)險管理全過程充分融合的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，依然是在借鑒了國外先進的內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)后自身探索發(fā)展得來的，至于該規(guī)范正式實施后對完善企業(yè)內(nèi)部控制、加強企業(yè)風(fēng)險管理等方面所起的作用還有待進一步研究。事實證明，我國企業(yè)內(nèi)部控制的理論探索及實際應(yīng)用還有很長的一段路要走。不過值得肯定的是，《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》是我國充分認識到企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險管理的重要性后，借鑒國際上比較成熟的內(nèi)部控制框架，并結(jié)合我國企業(yè)的具體實際情況而起草制定的具有中國特色的COSO法案。這不僅使我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范與國際發(fā)展潮流保持了協(xié)調(diào)，又能增強我國在內(nèi)部控制國際協(xié)調(diào)與趨同中的影響力和話語權(quán)。由此可見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)創(chuàng)造條件，有效利用信息技術(shù)化加強企業(yè)內(nèi)部控制，逐步實現(xiàn)生產(chǎn)管理系統(tǒng)、營銷管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、財務(wù)會計管理系統(tǒng)等的信息集成和共享，不斷提高內(nèi)部控制的效率與效果。（曹鍵 北京物資學(xué)院商學(xué)院）

 

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