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多數人的稅單集中在“工資”一項；專家建議引入綜合制，考慮納稅人的家庭負擔等
■ 專題動機
解密稅負困局
近期，個稅法修正案網上征求意見正如火如荼。與此同時，有關個稅起征點調整的討論引起廣泛關注。
個人所得稅改革經歷長達數年的討論之后，終于實現了開門立法。4月25日開始，個稅法修正案在全國人大網站向社會公開征求意見。截至目前收集意見已超過20萬條，超過2009年以來20部法律征集意見數總和。
國外“納稅人”的概念等同于“公民”，突出的是納稅人對政府的義務和權利。而以流轉稅為主要稅種的中國，很多“稅”被隱蔽在了商品的價格之中。你知道自己每月納稅多少嗎？你知道什么時候會納稅嗎？本專題將一探“納稅的名堂”。
5月5日，廣東珠三角二線城市里的房地產銷售策劃楊先生，收到了他上一年的個人所得稅完稅證明單。
“打開看了一下自己去年交的稅真不少，都到了五位數了，至少夠咱一家三口到境外豪華旅游一趟，真的希望個稅改革快點到來，讓我們在萬稅之國生活好點。”楊先生說。
稅單上的“工資稅”
近期，廣東地稅部門開始陸續向該轄區內納稅人郵寄上年的個稅完稅證明。在這份完稅證明中，和多數人一樣，楊先生的個人所得稅集中在“工資、薪金所得”一項，該項分列了去年12個月的個人所得稅繳納情況，而其他分列項全是空白。
據悉，我國現階段實行的個人所得稅制是分類稅制，個人所得稅有11項收入所得，除了所服務的公司幫助員工代扣代繳的工資，還包括勞務報酬所得、報酬所得、財產轉讓或租賃所得等10種。
當前，由于征管方式的落后，個人所得稅中其他收入尤其是高收入者的收入難以嚴格征繳。數據顯示，工薪所得項目個人所得稅收入在個人所得稅收入中的占比2009年上升至63%，而涵蓋高收入人群的“其他征稅項目”，如承包承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得等項，貢獻率僅占11%。
央行顧問李稻葵近日指出，當前個稅設計非常不合理，甚至可以稱之為“弱智”，事實上已經淪為工資稅。
本次個稅改革討論當下，多為專家呼吁引入綜合制，即綜合考慮納稅人的各項收入和支出，如家庭負擔等。早在2003年，中央文件中就已明確個人所得稅“綜合與分類相結合”的改革方向，但改革遲遲沒有起步。
稅單外的流轉稅
楊先生的真實稅負，并不僅僅體現在這張個人所得稅稅單上。與其他消費者一樣，他們在消費每筆服務和商品中，都需要繳納各種區別間接稅，而且間接稅的稅負比直接稅稅負更大。
清華大學EMBA教授梁小民近日撰文稱，政府就個人所得稅的起征點上調至3000元征求意見。這當然是一個好消息。但個人所得稅在我國的稅收中僅占7%，我國更多的稅收是看不見的稅收，隱蔽在商品價格之中。
目前我國共有19個稅種，如個人所得稅、消費稅、增值稅、營業稅、印花稅、契稅、煙草稅、關稅、車船稅等等，貫穿生活的方方面面。根據財政部數據，去年我國個人所得稅收入只占稅收整體的6.6%，而流轉稅的比重占稅收收入的七成以上。這意味著，納稅人需要繳納的很多稅，是看不到的流轉稅，并沒有反映在楊先生的稅單上。
中國社科院財貿所稅收研究室主任張斌表示，大量的稅收含在商品價格當中會有兩方面影響：一是生活必需的消費品，窮人和富人都需要消費，那么按照所納稅款和收入比例來看，窮人的比例比富人高得多；二是可能推高商品售價，較高的含稅價格不利于擴大消費。
部分財稅專家呼吁降低間接稅比重。財政部科研所所長賈康曾表示，從當前中國經濟發展的實際情況來看，降低間接稅比重，社會已有迫切的需要。中國社科院財貿研究所所長高培勇也稱，在稅收改革方面，我國應逐步解決現有間接稅帶來的不利影響，擴大直接稅的比重。
■ 焦點
稅負到底重不重？
楊先生個人所得稅完稅證明單上的納稅額，加上其平時消費中隱形的間接稅，綜合構成楊先生的真實稅負水平。那么中國的稅負到底重不重呢？
5月初，中央財經大學財政學院發布了中國稅收風險研究報告稱，與世界各國相比，我國目前稅負水平高于中上等收入國家，大口徑宏觀稅負水平過高。
《福布斯》2009年底公布的全球稅負痛苦指數中，中國內地位居全球第二，僅次于法國。此前中國多次在該榜單中位于前列。中國財稅部門曾多次澄清解釋，但仍未釋解公眾疑惑。
所謂宏觀稅負，即一國的政府對財富的持有和一國經濟的比值。每年全國“兩會”上，財政部需要提交給全國兩會上一年中央和地方預算執行情況和下一年預算草案報告。除了預算內的公共財政預算，按照中財報告，大口徑稅負即還包括預算外收入、社會保障金收入，以及各級政府及其部門以各種名義向企業和個人收取的沒有納入預算內和預算外管理的制度外收入等，比如每年大額的土地出讓金。
上述中財報告也提出，從財政支出角度看，中國宏觀稅負的水平和公共服務的供給水平存在著一些不對稱，確定一個合理的稅負水平是優化中國宏觀稅負要解決的首要問題。
■ 鏈接
個稅起征點3000元引爭議
截至目前，個稅法修正案公開征求意見已超過20萬條，意見主要集中在起征點是否合理，以及稅率是不是過高等方面。
根據個稅修正案草案，將工資薪金所得減除費用標準(即免征額)從目前的每月2000元提高至每月3000元。但多位學者認為，根據目前的通脹水平，這一幅度“明顯偏低”。
據此前《南方日報》報道，財政部部長謝旭人表示，個稅調整后，工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重，將由目前的28%下降到12%左右。
多位學者建議，免征額應至少提高至每月5000元。財政部也曾表示，個稅免征額若上調到5000元，則只有3%的人納稅，這個稅存在的意義就不大了。
此外，草案擬將現行工薪所得9級超額累進稅率修改為7級，取消15%和40%兩檔稅率，擴大5%和10%兩個低檔稅率的適用范圍，并擴大了最高稅率45%的覆蓋范圍。
交通大學經濟與管理學院經濟系教授陳憲在接受媒體采訪時表示，征收級數從9級調整為7級，仍然偏多。他認為，個稅級差過多過密，將加重個人收入增加時承擔的邊際調整，不利于鼓勵勞動者增加收入。
難躲間接稅 低收入者稅負可能更高
起征點上調后，月入3000元可免繳個稅；中低收入者間接稅稅負占收入比重較高收入者更多
只要消費商品和服務，消費者一般都要按比例繳納間接稅，廠商可以通過商品和服務加價的方式將稅收轉嫁給消費者。
天津財經大學財政學首席教授李煒光表示，在生產領域，生產企業可通過加價的形式，將流轉稅轉嫁出去，究竟能轉嫁多少，由不同的行業、不同的企業、不同商品的供求關系綜合決定，有可能全部都轉嫁給消費者，也有可能轉嫁一部分，但是銷售比較正常的商品，大致都沒有什么轉嫁給消費者的障礙。在流通環節也是如此，流通環節越多，就越可能增加商品售價，層層轉移稅負。
盡管理論上可以計算出，李棟的流轉稅稅負高達234.4元，但由于商品經過多個層次的流轉，很難計算出這些流轉稅多大比例轉嫁給了消費者。
李煒光稱，中國稅制改革最艱難的戰場就在流轉稅領域，但要解答“十二五”規劃提出的擴大國內消費、改善收入分配等重大命題，這場改革攻堅戰就不得不打，而且刻不容緩。
間接稅隱身于每一筆消費中
雖然16.55元的個人所得稅負擔，相對而言并不是很重，但實際上，李棟的真實稅負水平不止于此。按照財稅部門的統計，個人所得稅收入占我國總稅收的比重僅為7%左右，消費者并不熟悉的流轉稅占了絕大部分。由于低收入者需要將可支配收入絕大部分甚至全部，用于生活的基本開支，因此中低收入者所承擔的稅負和他收入的比例，要高于高收入者為基本生活所承擔的稅負與其收入的比值。
本次個稅改革方案中最引人注意的變化，是“起征點”將從2000元調整到3000元。這一調整讓不少中低收入者欣喜。但是，如果該方案最后獲得通過，月入3000元就真的不用繳稅了嗎？我們以一名月入3000元的納稅人為例，通過研究其收支情況發現，月入3000元盡管可能免除個稅，但其間接稅的稅負并不低，而且從基本生活層面考慮，相對于中高收入者，3000元收入階層消費者的稅負更重。
經濟學家茅于軾曾形象地描述，大多數人并不明白自己在繳稅。事實上任何一樣消費，不管是在超級市場買東西，還是用電交電費，打電話交話費，里面統統都有稅。只不過你不知道而已。
作為社會新人，李棟幾乎要將每月2331元可支配收入，全部用于生活支出。在他每筆采購商品或者服務的支出中，都不同程度地繳納著各種流轉稅。我們來看一下李棟每月開銷的賬單。
當前北京民用燃氣單價為2.05元/立方米，李棟平均每月使用量為10立方米，當月需要繳納20.5元的燃氣費。一立方米的天然氣中，主要涉及的流轉稅為增值稅，和增值稅的兩個附加稅。
增值稅是我國第一大稅種，是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。城建稅和教育費附加是增值稅、消費稅、營業稅的附加稅，只要交了任一種，就要同時交城建稅和教育費附加，這兩個附加稅是用繳納的增值稅、消費稅和營業稅作為基數乘以相應的稅率，算出應交的附加稅金額。
天然氣的增值稅稅率為13%，每立方米的天然氣中，含有約0.24元的增值稅，和約0.02元的城建稅和教育費附加。10立方米可涉及約2.4元的增值稅和約0.2元的城建稅和教育費附加。
北京自來水的單價為4元/噸，按照李棟一個月平均10噸的用水量，自來水賬單為40元。適用的增值稅稅率也為13%，那么每噸水中含有增值稅約0.5元，和約0.05元的城建稅和教育費附加。10噸用水量中，包含增值稅約5元，以及約0.5元的城建稅和教育費附加。
按照李棟一個月平均用電量100度，當月電費為48.83元。電適用增值稅稅率也為13%，因此每度電的增值稅為0.06元。100度電可能涉及的增值稅為6元，和0.6元的城建稅和教育費附加。
日化用品若以每月20元計算，其中含有增值稅2.9元，以及0.29元的城建稅和教育費附加。
李棟每月在吃飯上的花銷是1500元，其中包含的流轉稅為營業稅。營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。當前服務業的營業稅率為5%，也就是說1500元的吃飯支出中，含有75元的營業稅，7.5元的城建稅和教育費附加。
交通費300元。打車過程中，除了涉及營業稅，還包括車船使用稅、強制險費用、燃油稅等各種稅費，僅估算營業稅按照3%的稅率、城建稅、教育費附加為9.9元。
李棟每月還有100元左右的煙錢。首先煙草中含有增值稅，適用增值稅稅率為17%，那么增值稅為14.5元。另外煙草作為特殊的消費品，還需要繳納一定的消費稅。消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收的一個稅種。卷煙批發環節還加征了一道從價稅，稅率為批發價的5%。
以最高56%的稅率計算，稅基為售價減去增值稅部分的價格，煙草的消費稅約為52.16元。城建稅和教育費附加的稅基為兩稅之和，為6.67元。三項相加，共需要繳稅73.36元。
給女友買化妝品100元。其中增值稅為14.5元，其次化妝品也需要繳納一定的消費稅，稅率為30%。100元的化妝品中有25.65元的消費稅，城建稅和教育費附加為4元。化妝品的各項流轉稅之和為44.15元。
此外，李棟每月在上網、通訊上的花銷大概200元。其中包括營業稅6元。加上城建稅、教育費附加約為6.6元。
從上述支出詳單中可以看出，即便新的個稅方案通過，李棟不用繳納個人所得稅，但是他承擔的間接稅，可能高達234.4元。
由于低收入者需要將可支配收入絕大部分甚至全部，用于生活的基本開支，因此中低收入者所承擔的稅負和他收入的比例，要高于高收入者為基本生活所承擔的稅負與其收入的比值。
起征點上調 低收入者獲益
“月入萬元繳稅6600”的帖子曾在網上大肆傳播，但網友誤將“三險一金”也算作稅負。實際上，“三險一金”仍屬于福利保障，并非個人承擔的稅負。在計算個人所得稅時，這部分也應該稅前扣除。繳個稅多少，要先看懂你自己的工資單。
李棟(化名)，25歲，本科畢業兩年，在北京一IT私企做軟件設計員，月薪3000元。本次個稅改革方案中，起征點從2000元提高到3000元的潛在受益者。
當前，在職員工享受法律規定的“五險”，即養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險和生育保險，后兩者個人不必繳納。目前北京養老保險繳費比例為，本人上一年月平均工資的8%，另外單位還需為個人繳納20%。醫療保險繳費比例為，單位10%，個人2%+3元。失業保險個人繳費標準，為個人上一年月平均工資的0.2%，單位繳納比例為1.5%。
從2009年下半年起，北京市統一規定所有用人單位按工資的12%辦理繳納住房公積金，單位和個人的繳納比例都是工資的12%。
因此個人繳納“三險一金”的比例是工資的22.2%+3元。以此計算，李棟的3000元工資中，需要扣除“三險一金”的金額為669元。
如果本次個稅改革將起征點提高到3000元，李棟將從原來的繳個稅一族，變為免稅一族。
目前個人所得稅中的“工資、薪金所得”，仍適用2000元的起征點。個人所得稅的應納稅所得額，為納稅人的收入減去可稅前扣除的“三險一金”和2000元的免征額。因此，李棟的應納稅所得額為3000元-669元-2000元=331元。
按照當前個人所得稅仍實行的9級稅率表，應納稅所得額不超過500元的部分，適用稅率為5%。因此李棟需要繳納的個人所得稅額為331元×5%=16.55元。
即便李棟名義上月薪3000元，但是真正每月可支配的收入，為工資3000元-“三險一金”669元-個人所得稅16.55元=2314.45元。
而如果當前個稅改革方案中，起征點順利從2000元提高到3000元。那么李棟3000元工資減去“三險一金”后的余額為2331元，不需繳納個稅。
據測算統計，起征點由2000元/月提高到3000元/月后，工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重將由目前的28%下降到12%左右。
流轉稅多大比例轉嫁給消費者？
盡管理論上可以計算出，李棟的流轉稅稅負高達234.4元，但值得注意的是，由于商品經歷多個層次的流轉，銷售企業所處不同行業，很難計算出這些流轉稅多大比例轉嫁給了消費者。