財政部、國家稅務(wù)總局日前公布了修訂后的修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(以下簡稱增值稅實施細(xì)則)、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》(以下簡稱消費稅實施細(xì)則)和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》(以下簡稱營業(yè)稅實施細(xì)則)。新細(xì)則將自2009年1月1日起施行。此次修訂重點明確了增值稅轉(zhuǎn)型改革、混合銷售行為、境內(nèi)營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)界定、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)規(guī)定。
增值稅實施細(xì)則修訂的內(nèi)容，主要包括四個方面：一是結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，對部分條款進行補充或修訂；二是與營業(yè)稅實施細(xì)則銜接，明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題；三是進一步完善小規(guī)模納稅人相關(guān)規(guī)定；四是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。
針對增值稅實施細(xì)則修訂涉及增值稅轉(zhuǎn)型改革部分的修訂情況，財政部有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購入的機器設(shè)備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣。細(xì)則明確了除專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的機器設(shè)備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設(shè)備在內(nèi)的其他機器設(shè)備進項稅額均可抵扣；明確了不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額，并對其概念進行了界定；根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應(yīng)征消費稅的游艇、汽車和摩托車。
增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定的調(diào)整主要包括兩方面：一是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元；二是將現(xiàn)行年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定，調(diào)整為年應(yīng)稅銷售超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人(自然人)繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。
長江證券報告認(rèn)為，調(diào)整小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，將進一步消除重復(fù)征稅因素，有利于促進中小企業(yè)的發(fā)展。東北證券研究報告認(rèn)為，細(xì)則的出臺明確了涉及到抵扣額的確認(rèn)審批、地方政府稅收利益等具體問題，可以使政策取得更好的執(zhí)行效果。但由于抵扣范圍仍然較小，在未來上市公司投資增速可能出現(xiàn)下降的情況下，增值稅轉(zhuǎn)型政策的影響將是長期和溫和的，對合理引導(dǎo)投資結(jié)構(gòu)的作用可能更大一些。
此外，修訂后的增值稅和營業(yè)稅實施條例對混合銷售行為和兼營行為銷售額劃分問題進行了規(guī)定，繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為特殊，對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。
此次消費稅實施細(xì)則修訂的內(nèi)容，主要包括兩個方面：一是根據(jù)其上位法，將1994年以來已經(jīng)實施的政策調(diào)整內(nèi)容體現(xiàn)到修訂后的細(xì)則；二是與增值稅實施細(xì)則在銷售和有償轉(zhuǎn)讓的定義、外匯銷售額的折算、價外費用、納稅義務(wù)發(fā)生時間等規(guī)定進行銜接，保持一致。
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