全國人大常委會委員、預算工委副主任劉修文調研發現，由于多檔稅率并行，很多行業內都存在一項交易行為同時適用多檔稅率的問題。他以快遞服務行業為例，快遞服務是由收件、分揀、運輸、派送等多個連續業務環節共同構成的一項整體服務，但因增值稅多檔稅率，需要將每筆快遞訂單分拆為交通運輸服務與物流輔助服務兩種業務，分別適用9%與6%的稅率。快遞行業反映，如果對每筆訂單進行拆分，企業甚至需要花50元的成本去拆分價值10元的訂單。

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備受市場關注的增值稅法草案近日提請全國人大常委會會議二次審議。作為我國第一大稅種，增值稅收入規模約占全國稅收收入的30%，因此，立法條款的每一個細微變動都牽動著企業的神經。

草案二審稿作出哪些修改

相比于一審稿，增值稅法草案二審稿主要將現行有關政策規定上升為法律，進一步充實完善了小規模納稅人制度。

此前，一審稿中涉增值稅小規模納稅人的相關內容較少，不少常委會組成人員、地方和單位對此提出建議。作為我國最龐大的納稅群體，增值稅小規模納稅人數量超過5000萬戶，占全部增值稅納稅人的80%-90%，當中主要是中小微企業，重要性不言而喻。

根據各方建議，草案二審稿明確，年應征增值稅銷售額未超過500萬元的納稅人，為小規模納稅人；增加規定：小規模納稅人會計核算健全、能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理登記，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；增加規定：根據國民經濟和社會發展的需要，國務院可以對小規模納稅人的標準作出調整，報全國人民代表大會常務委員會備案。

同時，為突出增值稅價外稅的特點，草案二審稿增加規定，增值稅稅額，應當按照國務院的規定在交易憑證上單獨列明。

在留抵退稅方面，草案二審稿吸收了近年來留抵退稅改革成果，進一步完善了相應制度。比如，草案明確規定納稅人有權自主選擇留抵稅額的處理方式，可以選擇結轉下期繼續抵扣，也可以申請退還；授權國務院規定相關具體辦法。

對于草案二審稿的這些修改，全國人大常委會委員們普遍認為，有利于提高法律的準確性、科學性和可執行性，但是總的來看，仍然有一些稅制平移的思路和痕跡在里面。他們期待改革的繼續深入。

簡并稅率呼聲高

為了落實稅收法定原則，近些年中國稅收立法進程在逐步加快，目前18個稅種中已有12個完成立法任務，剩下的增值稅、關稅、房地產稅等被認為是稅收立法中“難啃的骨頭”。

事實上，自2016年我國全面實行“營改增”后，增值稅的改革一直在進行，每一次調整都影響深遠。就目前的稅制而言，矛盾主要集中在多檔稅率以及適用范圍上。

全國人大常委會委員、預算工委副主任劉修文表示，增值稅是對銷售貨物和提供服務行為在多個環節征收的價外流轉稅，它的原理是通過“上征下抵”“進項抵扣”的征收機制，即上游企業銷售商品時繳納的銷項增值稅，作為下游采購企業的進項增值稅可以抵扣掉，繳納銷項稅減進項稅的差額，實現每個環節只就增值部分繳稅，避免產業鏈條中間環節的重復征稅。

在國際上，增值稅被廣泛認為是有效籌集收入和中性稅制特征最明顯的稅種，直接效果是無論企業對外采購還是自己生產稅負都一樣，有利于促進產業合理分工。

“從增值稅原理出發，增值稅進銷項抵扣鏈條完整充分，才能把中間交易環節的進項稅都抵扣掉，不斷鏈、不缺鏈是增值稅發揮制度優勢的基礎和保障。”劉修文說，國際上普遍認為，覆蓋所有貨物和服務、單一稅率、無減免稅優惠、進項抵扣充分才是最理想的增值稅制。

我國現行法規下設定的增值稅稅率有三檔，不同產業及銷售形式適用不同稅率，分別是13%、9%、6%，草案二審稿仍然保留了三檔稅率和原適用范圍。

劉修文此前做了相關調研，發現實踐中因多檔稅率造成的增值稅征納矛盾分歧比較多，社會各方面對稅率簡并改革的呼聲一直都很高。

他說，多檔稅率并行意味著不同貨物和服務適用不同檔次的稅率，從增值稅環環抵扣的原理看，會產生“高征低扣”和“低征高扣”等現象，影響稅制科學性和稅負的公平性。此外，還有數量和規模都不小的稅收優惠政策，也會導致增值稅抵扣鏈條斷裂或不完整，需要進一步清理規范。

“實踐中有不少的誤解，好像對某個行業降低了增值稅，就得到了好處，其實不完全是這樣。”全國人大常委會委員、預算工委副主任朱明春表示，這些年為了助企紓困，政府出臺了不少稅費減免政策，具體到增值稅，情況就比較復雜。

他說，一個行業降稅率以后，其下游行業往往就增加了稅負，“因為買你的產品，它是進項稅額抵扣的，上游降低了稅率，不是正常的中性稅率以后，它可抵扣的數額較少，變成下游稅負提高，這就不平等了。”

朱明春還提到一種情況，當一個行業免征增值稅后，其實只是免了銷項稅，但采購進項稅不能抵扣，“有些時候反倒沒有享受到優惠，搞不好實際稅率還增加了”。因此，草案二審稿規定，企業可以申請或者選擇放棄這個優惠。

劉修文調研發現，由于多檔稅率并行，很多行業內都存在一項交易行為同時適用多檔稅率的問題，需要人為拆分適用不同稅率，各地稅務機關的執行標準也不夠統一，導致“同業不同策”，嚴重地影響了市場穩定預期和公平競爭。

他以情況較為突出的快遞服務行業為例，快遞服務是由收件、分揀、運輸、派送等多個連續業務環節共同構成的一項整體服務，但因增值稅多檔稅率，需要將每筆快遞訂單分拆為交通運輸服務與物流輔助服務兩種業務，分別適用9%與6%的稅率。

根據快遞行業的反映，我國多數快遞企業業務量巨大，如果對每筆訂單進行拆分，企業甚至需要花50元的成本去拆分價值10元的訂單，不同企業、不同地區征管執行也有差異，遵從成本和遵從風險都過高，給行業造成很大的競爭壓力和不確定性，不利于營造良好的營商環境。

劉修文對此建議，有關部門應按照黨中央關于“推進增值稅改革，適當簡化稅率”“優化稅制結構”“完善現代稅收制度”等重大決策部署，積極回應社會的期盼和市場的呼聲，深入研究分析簡并優化稅率、清理規范稅收優惠等改革舉措的必要性和可行性。

“良法才能保障善治”

這在業內看來，仍有很長的路要走。此前，中國財政科學研究院黨委書記、院長劉尚希曾表示，增值稅適當簡化稅率是方向，但不可能一下子就完成，要考慮財政的承受能力以及對不同行業稅負變化造成的影響。

市場呼吁，增值稅簡化稅率先從三檔并兩檔開始。劉尚希表示，三檔并兩檔的必要條件，就是在并的時候，不能帶來太大的沖擊。他說，斷崖式的三檔并兩檔是會制造風險、嚴重問題的。增值稅三檔稅率適用于不同行業，形成了不同的稅負格局，但相互影響，任何一檔稅率調整都會影響各個行業。“在這種情況下，只能逐步調整，逐步到位，有一個漸進性的路徑，不能搞休克療法，一下就改了。”

上海交通大學財稅法研究中心副主任王樺宇認為，就簡并稅率而言，還涉及調整后增值稅稅收收入和整體稅收收入的精算，暫時不可能將明確的簡并稅率納入此次修法過程中，而可能只是明確國務院經授權或備案有這個法定職權。

在此前提下，劉修文還建議，對草案二審稿中關于混合銷售的有關規定進行完善，進一步明確快遞服務業等特殊行業主要業務的判斷標準，提高法律的可執行性，降低征納雙方成本。

他提出了兩種方案——一種方案是，由國務院有關部門根據全國性數據統計，確定統一拆分比例，并在實施條例中予以明確。在草案第12條后增加一款授權：“具體辦法由行政法規規定。”另一種方案是，在草案中明確對于特殊行業可以不按單筆業務進行拆分，而是按整體業務的主營部分進行拆分，并在實施條例中細化有關規定。在草案第12條后增加一款：“對于交易量極大的特殊行業，確實無法準確判斷應稅交易的主要業務的，可以按照發生應稅交易的納稅人的主營業務適用稅率、征收率。具體辦法由行政法規規定。”

就混合銷售的規定而言，業內普遍樂觀。王樺宇說，一般認為還是應該按照經濟實質和對納稅人有利的方式進行規則設計，實行更加精細化的稅收征管模式，這些意見和建議會在后續的立法過程中得以適當采納。

顯然，改革仍將進行下去。增值稅是主體稅種，各界都希望通過立法能夠盡可能完善一些，劉修文說，“良法才能保障善治”。（記者 張均斌）