可以說，文化產(chǎn)業(yè)的實(shí)質(zhì)是以版權(quán)資產(chǎn)為交易內(nèi)容的產(chǎn)業(yè)形態(tài)。然而，版權(quán)天生是“資源”，卻并非總以“資產(chǎn)”形態(tài)存在。在文化企業(yè)實(shí)際運(yùn)作中，尤其是在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度下，大量版權(quán)資產(chǎn)游離于文化企業(yè)賬面價(jià)值之外。根據(jù)中央文化企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，截至2012年末，我國國有文化企業(yè)有9000多家，國有文化企業(yè)賬面資產(chǎn)達(dá)1.4萬億元。版權(quán)資產(chǎn)作為賬外資產(chǎn)數(shù)額巨大，但其價(jià)值始終是個(gè)未知數(shù)。

    在版權(quán)資源資產(chǎn)化的基礎(chǔ)上，如何對(duì)版權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)計(jì)量，實(shí)現(xiàn)對(duì)版權(quán)資產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程的全程管理與動(dòng)態(tài)跟蹤，這正是版權(quán)資產(chǎn)管理的核心問題，關(guān)系到文化企業(yè)版權(quán)開發(fā)與運(yùn)營的效率，關(guān)系到文化企業(yè)獲取持續(xù)經(jīng)營收益的能力。筆者將從財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)角度，以上市公司樂視網(wǎng)為例，從版權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量兩個(gè)方面對(duì)版權(quán)價(jià)值管理的基本方法進(jìn)行闡述。

    初始計(jì)量——列入無形資產(chǎn)項(xiàng)VS成本費(fèi)用項(xiàng)

    在現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度下，版權(quán)資產(chǎn)按其獲得方式的不同分為外購版權(quán)資產(chǎn)和自創(chuàng)版權(quán)資產(chǎn)。外購版權(quán)資產(chǎn)因其入賬價(jià)值即為其交易價(jià)格，因此得以在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中確認(rèn)，并將其列入采購成本中，而非列入資產(chǎn)項(xiàng)中。自創(chuàng)版權(quán)資產(chǎn)，因其版權(quán)資產(chǎn)價(jià)值具有不確定性，大多數(shù)文化企業(yè)將版權(quán)資產(chǎn)列入研發(fā)費(fèi)用中，而非列入資產(chǎn)項(xiàng)中。版權(quán)資產(chǎn)初始計(jì)量方法的不同，對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)都將產(chǎn)生不同的影響，如表1、表2所示。

    分析發(fā)現(xiàn)，將版權(quán)資產(chǎn)列入無形資產(chǎn)項(xiàng)，這樣的會(huì)計(jì)處理方法從財(cái)務(wù)審計(jì)的角度看，從短期上說，降低了凈資產(chǎn)收益率，增加了納稅支出，提高了文化企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)壓力，但從長遠(yuǎn)來看，這種方法有利于全面衡量文化企業(yè)的真正價(jià)值，有利于財(cái)務(wù)信息使用者做出正確決策，有利于文化企業(yè)科技創(chuàng)新、自主研發(fā)等各項(xiàng)工作的開展。

    對(duì)于版權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量，建議對(duì)外購版權(quán)資產(chǎn)與自創(chuàng)版權(quán)資產(chǎn)采取不同的計(jì)量方法：對(duì)于外購版權(quán)資產(chǎn)，由于其價(jià)值易衡量，可考慮以其交易價(jià)格直接計(jì)入無形資產(chǎn)項(xiàng)。對(duì)于自創(chuàng)版權(quán)資產(chǎn)，由于其價(jià)值無法確認(rèn)，可考慮將其研發(fā)費(fèi)用先做長期資產(chǎn)處理，若研發(fā)成功，則計(jì)入無形資產(chǎn)項(xiàng)；若研發(fā)失敗，則計(jì)入研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)。

    后續(xù)計(jì)量——直線法攤銷VS加速法攤銷

    版權(quán)資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)的重要組成部分，最常用的后續(xù)計(jì)量方法是直線法攤銷與加速法攤銷。樂視網(wǎng)采用的無形資產(chǎn)攤銷政策為直線法攤銷，即“根據(jù)購入的版權(quán)在授權(quán)期內(nèi)平均攤銷；若版權(quán)的授權(quán)期限為永久期限，則其攤銷年限為10年”。優(yōu)酷網(wǎng)采用的無形資產(chǎn)攤銷政策為加速法攤銷，即“版權(quán)平均期限為2.15年，但電視劇與電影除外；電視劇分4年攤銷，分別是50%、25%、15%和10%；電影分3年進(jìn)行攤銷，分別是70%、20%和10%”。采用不同的攤銷方法對(duì)于版權(quán)價(jià)值也會(huì)產(chǎn)生顯著的影響，如表3、表4所示。

    以電視劇《裸婚時(shí)代》為例，該劇在某視頻播出平臺(tái)上的發(fā)行價(jià)格為180萬元/集，共30集，版權(quán)發(fā)行總價(jià)格為5400萬元。假定：

    （1）授權(quán)期限相同，均為5年；

    （2）實(shí)現(xiàn)收入相同，均為2500萬元、1200萬元、500萬元、100萬元；

    （3）播出費(fèi)用相同，僅為攤銷費(fèi)。

    通過表3、表4所示分析發(fā)現(xiàn)，雖然長期來看，樂視網(wǎng)與優(yōu)酷網(wǎng)在單一版權(quán)上所實(shí)現(xiàn)的利潤總額是相同的，但樂視網(wǎng)的直線法攤銷能夠?qū)崿F(xiàn)在短期內(nèi)美化財(cái)務(wù)報(bào)表，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。采用加速法攤銷的文化企業(yè)，大多為戰(zhàn)略性虧損，將版權(quán)成本前移，對(duì)未來盈利提供更多空間。

    對(duì)于版權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，建議根據(jù)版權(quán)資產(chǎn)的不同特性以及文化企業(yè)的不同商業(yè)模式采取不同的攤銷方法：在無法確定版權(quán)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)收益的產(chǎn)生方式以及未來經(jīng)濟(jì)收益大小的情況下，建議采用直線法攤銷。對(duì)于諸如電影、電視劇等單次消費(fèi)的特定產(chǎn)品來說，隨著版權(quán)資產(chǎn)授權(quán)時(shí)間的增加，版權(quán)資產(chǎn)價(jià)值便呈現(xiàn)顯著的遞減趨勢(shì)，建議采用加速法攤銷。（本文作者系北京東方雍和國際版權(quán)交易中心高級(jí)主管）